Возможности оптимизации налогообложения при различных налоговых системах

Возможности оптимизации налогообложения при различных налоговых системах. Методы оптимизации выплаты налогов

Основная задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Оптимизация налогообложения — это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений. Оптимизация налогообложения — это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия.

Оптимизация налогообложения — главная задача финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения — процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Оптимизация налогообложения — это более крупная задача, стоящая перед финансовым управлением предприятием, чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие.

Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т. п.

Для достижения максимально эффективных результатов оптимизация налогообложения требует слаженной работы команды налоговых юристов и бизнес-консультантов.

Задача первых: построение и вывод схемы оптимизации налогообложения, адаптация схемы с точки зрения правового поля.

Задача вторых: обеспечение нормального внедрения схемы в уже существующую и сложившуюся матрицу бизнес-процессов проедприятия, консультирование по вопросам организационных перестроений, реинжиниринг бизнес-процессов. Такой комплексный подход позволяет создавать эксклюзивные решения для различных предприятий.

Современные методы оптимизации налогообложения не так эффективны, как методы агрессивной оптимизации и прежде всего это связанно с тем, что налог на добавленную стоимость, как косвенный налог, фактически невозможно оптимизировать, не нарушая действующее законодательство.

Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом – они законны.

Основные направления в рамках перспективного налогового планирования сводятся к следующим:

— выбор организационно-правовой формы предприятия с учетом вида и целей деятельности, а также соответствия режима налогообложения и гражданско-правовой ответственности юридического лица;

— определение структуры предприятия, решение вопроса о целесообразности формирования финансово-промышленной группы или участия в ней, создание структурных подразделений;

— принятие решения о месте регистрации и месте осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее руководящих органов, структурных подразделений, дочерних и зависимых объектов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных территорий.

Оптимизация системы налогообложения организаций организуется по одному из следующих направлений:

— применение упрощенной системы налогообложения с выбором одного из двух видов данной системы (либо с обложением общего кассового дохода независимо от расходов по ставке 6%, либо с обложением разницы между полученными кассовыми доходами и фактически произведенными и принимаемыми для целей налогообложения кассовыми расходами по ставке 15%);

— в случае неприменения упрощенной системы налогообложения (по ставке 6%) или применения ее разновидности "доходы минус расходы" (по ставке 15%) — осуществление мероприятий по организации применения налоговых льгот, установленных для таких компаний действующим законодательством, а также снижению размера облагаемых расходов;

— Упрощенную систему налогообложения можно выбрать при регистрации организации либо перейти на нее с очередного налогового периода, которым является календарный год. Никаких препятствий для этого НК РФ не содержит;

— организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года;

— вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном согласно п.2 ст.84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в этом свидетельстве.

Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации налогообложения состоит из нескольких ключевых этапов:

— 1-ый этап оптимизации налогообложения — проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок;

— 2-ой этап оптимизации налогообложения – разработка собственно схемы оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения — определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами и/или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

— 3-ий этап оптимизации налогообложения — обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики;

— 4-ый этап оптимизации налогообложения – «тонкая настройка» работы схемы. Задачей данного этапа является разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной схемы.

Очень большое значение имеет возможность отстаивания интересов предприятия перед налоговыми и иными контролирующими органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.

Организациям следует помнить об ограничениях для перехода на УСН. Так, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.

Не вправе применять УСН:

— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

— организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

— организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ.

Данное ограничение распространяется не на все организации. В частности, оно не распространяется на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям.

При применении УСН компания получает следующие налоговые льготы.

При выборе объектом налогообложения по УСН только кассовых доходов компания платит только 6% со всех кассовых поступлений в оплату выполненных ею работ и оказанных услуг (включая и авансовые платежи), а также установленные действующим законодательством взносы в государственные страховые фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования), но при этом освобождается от обложения:

— НДС, кроме уплачиваемого при ввозе товаров в РФ и при осуществлении операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности), доверительного управления имуществом и т.п. ;

— налогом на прибыль, кроме налога на прибыль по ставкам, установленным для дивидендов и операций с ценными бумагами;

— налогом на имущество организаций;

— При выборе в качестве объекта налогообложения по УСН разницы между кассовыми доходами (определенными ст.346.15 НК РФ) и кассовыми расходами (определенными ст.346.16 НК РФ) компания платит с этой разницы от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и требований законов конкретных субъектов РФ.

В первом случае налоговая нагрузка на компанию определяется постоянной величиной (6% от кассовой выручки) без какой-либо возможности ее дальнейшей оптимизации (структура и размер расходов компании, за исключением расходов на оплату труда, не имеют никакого значения и не могут быть использованы для снижения сумм начисленного налога). Во втором случае у компании появляется возможность оптимизации фактически перечисляемых в бюджет сумм налога за счет организации управления фактическими затратами.

В заключение следует отметить, что при несомненных положительных для целей снижения налоговой нагрузки на компанию последствий применения ею УСН в данном вопросе есть и отрицательные моменты, в частности:

— поскольку сами условия применения УСН предполагают использование данного режима налогообложения относительно небольшими компаниями, то и отношение к ним у потенциальных клиентов соответствующее (например, более крупные компании имеют более высокие шансы получения заказов при размещении последних на конкурсной основе);

— поскольку суммы НДС, начисляемые компаниями, применяющими общую систему налогообложения, подлежат отнесению клиентами на налоговые вычеты, уменьшающие их облагаемую базу по данному налогу, клиенты компании, применяющей УСН, не начисляющие на стоимость своих работ и услуг НДС, зачастую не заинтересованы в заказе работ и услуг у таких компаний.

При применении общей системы налогообложения в отличие от случаев применения УСН организация уплачивает все установленные действующим законодательством РФ налоги и сборы.

Однако и в этом случае у компании существуют определенные возможности оптимизации своей системы налогообложения по отдельным налогам и сборам, которые проанализируем ниже.

Как правило, значительную долю расходов организации, составляют расходы на заработную плату сотрудникам. Согласно пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

Кроме организаций, применяющих общую систему налогообложения, затраты на оплату труда и связанные с ними расходы на начисления на заработную плату в силу пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ данные расходы могут учесть в своем налоговом учете и организации, применяющие УСН (при выборе любого из предлагаемых действующим законодательством объектов налогообложения).

Кроме того, в настоящее время законодательство предоставляет возможность компаниям использовать льготную ставку тарифа страховых взносов.

В целях минимизации налога на прибыль и одновременного расширения бизнеса возможно использовать механизм поглощения убыточных компаний, включив такие убытки в состав собственных расходов, это позволяет п.5 ст.283 НК РФ. Правда, в случае поглощения налоговики изучают источник появления этих убытков. Если они возникли в ходе обычной хозяйственной деятельности, то претензий не возникает. Возможно разделение видов деятельности или перевод управленческих функций на отдельное юридическое лицо, что позволит увеличить затраты. Вместе с тем имеются налоговые риски в части признания затрат необоснованными.

Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на "черные" деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп.2 п.1 ст.265, пп.1, 3, 15 п.1 ст.264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов. Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную. При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет.

Однако методы минимизации налогов имеют место и при приобретении нематериальных активов. В случае с нематериальными активами налогоплательщики часто передают товарные знаки, используют систему бонусов и скидок для дилеров. Подобная практика оспаривается налоговыми органами. Но существует многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщика.

Подводя итог, необходимо отметить, что для минимизации налога на прибыль компании могут использовать механизмы оптимизации работы с основными средствами (продажа основных средств вместо списания, возвратный лизинг), а также активно использовать взаимодействие с другими компаниями (покупка убыточных компаний).

Возможности оптимизации системы налогообложения компаний в области НДС определяются следующими факторами:

Положениями ст.145 НК РФ об освобождении от обязанностей налогоплательщика по НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, перечисленные в п.6 ст.145 НК РФ:

— выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписку из книги продаж;

— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика устанавливается в течение 12 месяцев с момента получения от налогового органа уведомления об использовании права на освобождение. На практике получить такое освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС достаточно сложно по причине незаинтересованности в этом налоговых органов.

Не следует пренебрегать использованием договорных схем и возможностью получения освобождения от НДС.

В договоре с нерезидентом следует указывать перечень основных и вспомогательных услуг, оказываемых в России и за рубежом (возможно разделить на два договора). В соответствии с п.3 ст.148 НК РФ необходимо определить место оказания услуг. Услуги, работы, оказываемые в странах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Оформление аванса или купли-продажи возможно в качестве заемных средств (однако налоговые органы постараются признать данную сделку притворной).

Компании в целях уменьшения уплаченного налога также используют в качестве средства занижение стоимости дорогого товара (риск использования налоговыми органами ст.40 НК РФ, в соответствии с которой стоимость не должна отличаться от рыночной более чем на 20%, обратной стороной занижения стоимости сделок и уменьшения НДС является уменьшение расходов и, соответственно, увеличение налога на прибыль).

Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п.3 ст.153 НК РФ). Необходимость пересчета в рублевый эквивалент на день платежа следует из ст.317 ГК РФ. Однако при использовании данного способа уменьшения НДС нужно быть готовым к тому, что компания может иметь как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, что может не привести к реальной экономии.

При осуществлении посреднических операций возможно использовать закупку товара по агентскому договору у компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения. НДС будет начисляться только на посредническое вознаграждение, однако существует большой риск доначисления НДС на всю сумму, также возместить из бюджета НДС возможно только на сумму вознаграждения (такие схемы часто применяют туристические компании).

Ранее неоднократно существовала практика приобретения имущества и земли в порядке приватизации, а не в порядке купли-продажи, что позволяло не начислять НДС.

Вместо продажи имущественного комплекса целесообразно оформить продажу доли в уставном капитале.

Компаниям часто приходится выполнять строительные работы. При этом сэкономить на НДС возможно, если осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами, привлекая физических лиц (индивидуальных предпринимателей). Однако при осуществлении строительно-монтажных работ силами привлеченных по срочному трудовому договору работников при уменьшении НДС увеличивается размер уплачиваемых страховых взносов.

Кроме того, компания может использовать таможенные льготы Таможенного союза.

Законодательством предусмотрена возможность не платить НДС с неустоек и штрафов, то есть если компании начислили штрафы, то необходимо отделить сумму основного долга от неустойки.

В холдинговых структурах часто происходит передача различных основных средств между компаниями одной группы, при этом возможна передача имущества дочерней компании без начисления НДС.

При правильном оформлении предоплаты также возможно сэкономить на налоге, поскольку отсутствует НДС с задатка, в связи с этим возможно пересмотреть условие об авансе на условие о задатке.

Кроме того, возможно принимать к вычету НДС по ГСМ.

В 2010 г. были внесены изменения в Налоговый кодекс в части оформления счетов-фактур, в связи с чем возможно принимать к вычету НДС счета-фактуры с техническими ошибками.

В законодательстве установлен различный порядок учета рекламных расходов в части учета налога на прибыль и НДС. При этом вычеты по НДС по рекламным расходам возможно применять на всю сумму затрат. При этом по налогу на прибыль данные расходы являются нормируемыми.

Для получения вычета по НДС невведенные основные средства возможно учитывать на счету 07 (вместо 08) бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание, что общий вычет по НДС не должен быть больше 89% или должен быть обоснован. В этой связи возможно перенести вычет на более поздний период (перенести момент оприходования, изменить дату счета-фактуры, перевести основное средство на счет 01 бухучета в следующем налоговом периоде).

Налогоплательщик может использовать вычет по НДС на коммунальные услуги, признав их переменной частью договора аренды, или заключить прямой договор с коммунальными службами.

Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества.

При оптимизации налога на имущество возможно использование региональных льгот, которые устанавливаются субъектами РФ. Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Компания может перевести часть имущества на компанию, работающую на упрощенной системе налогообложения.

Представляется вероятным учесть имущество в качестве товара (в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 если имущество используется длительное время, но компания предполагает его продажу в будущем, то такой актив нельзя считать основным средством).

Компания может разделить цену объекта или минимизировать первоначальную стоимость имущества.

Возможно не платить налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента расторжения договора, поскольку неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Соответственно, возможно заменить: ремонт вместо модернизации или реконструкции.

Компания может не платить налог по зарубежной недвижимости и зарубежным подразделениям. Кроме того, можно оформить имущество на нерезидента.

Наиболее сложным представляется оптимизация земельного и транспортного налога.

Зарегистрировать вместо всего участка только его часть и, соответственно, платить налоги с части участка.

Организации могут не платить земельный налог с занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования принадлежащих им земельных участков, так что это не только удобно для работников и клиентов, но и выгодно с точки зрения налогов.

Также льготами пользуются все общественные организации инвалидов — их численность должна быть не менее 80%.

Льгота всегда привязана к деятельности указанной организации — по всем используемым на иные цели землям она не предоставляется.

В настоящее время рассматриваются планы по введению единого налога на недвижимость. Единый налог на недвижимость, возможно, заменит в будущем земельный налог и налог на имущество физических лиц. Однако для этого должна быть проведена большая работа по регулированию порядка расчета кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядка проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Использовать налоговые льготы, выбрав место регистрации автомобиля.

Не платить налог при угоне автомобиля.

В целом все возможности налогового планирования сопряжены с налоговым риском непризнания затрат. Например, налоговые органы могут доказать, что компания зарегистрировала только часть участка или не все имущество и, соответственно, не уплачивает налоги. Кроме того, необходимо особо отметить, что существует различная судебная практика по различным вопросам налогообложения. Рассматриваемые выше методы относились к обычным условиям.

Оптимизируя налоги, необходимо правильно понимать истинный смысл оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. А чтобы способы снижения налогового бремени не вызвали нареканий со стороны контролирующих органов, эти способы должны быть:

— с простой и доступной аргументацией;

— основаны на нормах налогового законодательства, а не на смежных отраслях права;

— налоговое планирование организации основывается на трех китах минимизации налоговых платежей;

— использование льгот при уплате налогов;

— разработка учетной политики;

— контроль за сроками уплаты налогов.

Таким образом, главное, что нужно использовать при выработке мер — это обосновывать использование тех или иных механизмов налоговой оптимизации.

Законодательством предусмотрены возможности налоговой оптимизации в условиях кризиса неплатежеспособности. Применение таких методов управления налоговой нагрузкой, как отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит, предусмотрено гл.9 НК РФ. С экономической точки зрения они являются кредитом, предоставляемым налоговыми органами предприятиям, но на разных условиях.

Отсрочка представляет собой беспроцентный кредит, когда компании дается право перенести оплату своих налоговых обязательств на другой период.

Рассрочка дает компании возможность выплатить сумму налоговой задолженности не всю сразу, а частями. Тем не менее в обоих случаях при определенных условиях согласно НК РФ будут начисляться проценты за отсрочку или рассрочку.

Инвестиционный налоговый кредит уже в названии определяет свою суть. Он предоставляет компаниям возможность в течение определенного срока уменьшать налоговые платежи, а по его окончании уплатить эту сумму с начисленными на нее процентами.

В случае неоплаты отгруженной продукции со стороны покупателя применение поставщиком данных финансовых инструментов позволяет оплатить свои налоговые обязательства после получения оплаты от поставщика и не использовать собственные оборотные средства на уплату налогов.

Однако есть и недостатки. Во-первых, это приведет к несению дополнительных расходов в виде процентов за пользование отсрочкой, рассрочкой или инвестиционным налоговым кредитом. Во-вторых, законодатель ограничил перечень оснований, по которым могут быть предоставлены отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит. И в-третьих, на практике применение данных финансовых инструментов ограничено.

Минимизировать размер уплаченного налога (НДФЛ) возможно путем замены трудовых договоров. Это можно сделать, заключив договоры:

— с индивидуальными предпринимателями;

— с юридическими лицами.

Вместе с тем необходимо отметить, что для компании вопрос минимизации НДФЛ не столь существенен, поскольку компания выступает в качестве налогового агента. Следовательно, данный метод может рассматриваться как средство привлечения работников, ведь в этом случае работник может получить дополнительные средства.

Также возможно оптимизировать налогообложение при привлечении на работу иностранных граждан, используя ставку 13% для высококвалифицированных граждан и граждан Белоруссии.

Иногда компании предусматривают дополнительные льготы в виде различных выплат в натуральной форме. При этом выплата дохода в натуральной форме должна осуществляться обезличенно (НДФЛ облагают те доходы, которые удается каким-либо образом оценить). Вместе с тем возникают риски учета данного расхода компанией в целях исчисления налога на прибыль.

Безвозмездную передачу имущества работникам можно заменить куплей-продажей с минимальной оплатой.

Кроме того, можно предусмотреть депозитные программы выплаты зарплаты (в связи с необложением сумм процентов НДФЛ).

Не облагаются НДФЛ отдельные виды компенсаций:

— за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм;

— за мобильную связь в пределах лимитов;

— за вредные и опасные условия труда.

Так же как и при планировании страховых взносов в качестве дополнительных мер минимизации налогообложения, компания-налогоплательщик может осуществлять оплату путевок и санаторного лечения за счет средств ФСС.

Нельзя забывать о применении налоговых вычетов. Кроме того, нельзя забывать о возможности привлечения сотрудников к видам работ, на которые возможны вычеты (создание литературных произведений, выпуск журнала, создание научных трудов и разработок, промышленных образцов и пр.). Однако возможны риски по налогу на прибыль, если научные разработки не дадут результата.

Также можно воспользоваться льготами, предусмотренными при выделении работникам материальной помощи в размере до 4 тыс. руб. и предоставлении подарков к различным датам. Можно дарить сотрудникам подарки в сумме до 4 тыс. руб. и не удерживать НДФЛ (но тогда возможны риски по налогу на прибыль). При этом рекомендуется установить порядок предоставления подарков в локальном акте организации.

В заключение также необходимо отметить, что сегодня большинство российских компаний недостаточно эффективно работают над снижением налоговых рисков. На практике часто встречаются ситуации, когда аудитор из года в год выявляет одни и те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по их снижению не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное отслеживание сотрудниками компании арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам, что часто приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения и неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий.

Оптимизация налогообложения предполагает разработку комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на снижение налоговой нагрузки.

Однако надо понимать, что, когда компания стремится сэкономить на налогах, она уже находится в зоне потенциального риска. Степень его можно оценить на основе сложившейся судебной практики. И хотя прецедентное право в России официально не признано, судьи стараются учитывать позицию вышестоящих судебных инстанций, прежде всего Высшего Арбитражного Суда РФ. Если по какому-то вопросу нет соответствующего разъяснения ВАС РФ, то определяющей для судов первой и апелляционной инстанций, а также налогоплательщиков и налоговых органов будет практика своего окружного суда.

До 2010 г. в России действовал единый социальный налог (ЕСН). ЕСН был отменен с 2010 года. После вступление в силу закона № 212-ФЗ был осуществлен переход к системе страховых взносов, которые включают пенсионное, социальное, а также медицинское страхование.

Страховые выплаты несколько отличаются от бывшего единого социального налога, но в большинстве случаев сохранились прежние характеристики. Так, база по страховым выплатам практически равна предыдущему ЕСН.

Ставки страховых взносов распределяются между 3 направлениями: пенсионный фонд России (ПФР), фонд социального страхования (ФСС) и федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). При этом размеры ставок зависят от общей суммы, с которой начисляются выплаты. Если данный показатель выше 670 тыс. руб. то ставка отчислений в ФСС отсутствует. Ставка выплат в ПФР для сумм более 711 тыс. руб. снижается с 22% до 10%.

В 2014 году совокупная ставка взносов для общей категории страхователей составляет 30 %. Разделение происходит следующим образом: В пределах 624 000 рублей: 22 % — платится в ПФР на страховую часть; 5,1 % — в ФФОМС; 2,9 % — в ФСС. Свыше 624 000 рублей: 10 % — платится в ПФР на страховую часть; не платятся в ФФОМС и ФСС.

Все что, касается тарифов страховых взносов, то они в 2015 году, не изменятся. Ставки взносов сохранятся. В ПФР – 22%,в ФСС России –2,9%, а в ФФОМС –5,1%. Выплаты, превышающие предельную величину, облагаются только взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 10% (п. 4 ст. 8 и п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 1 — Тарифы страховых взносов в 2015 году

От уплаты налога в 2015 освобождаются:

— установленные законодательством пособия и компенсации, которые не облагаются налогом на доходы физического лица;

— компенсации при увольнении, а также в случае неиспользованного отпуска;

— страховые взносы, которые оплачиваются предприятиями за своих сотрудников согласно договору о добровольном медицинском страховании. Данный договор должен быть заключен сроком не менее одного года;

— выплаты согласно договору о добровольном страховании работника на случай при получении физического увечья или при смертельном исходе на предприятии и прочие доходы.

Налогом не облагаются любые выплаты, которые фирма не относит в группу расходов, уменьшавшим налоговую базу по налогу на прибыль. Данные налоги не затрагивает выплаты сотрудникам всех групп инвалидности. Для того чтобы отклонить выплаты, необходимо представить в налоговую инспекцию список инвалидов с номерами, а также датами выдачи справок, которые подтверждают наличие инвалидности. Льготные ставки сохраняются до 2018 года.

Полностью избежать налоговых рисков при нынешнем уровне развития российской экономики практически невозможно. Причиной являются, прежде всего, противоречия в налоговом законодательстве.

Уменьшение налогов в любом виде, будь то уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация (налоговая минимизация), вызывает активное и жесткое противодействие государства в лице его представительных органов. От способа уменьшения налоговых платежей зависит и ответная реакция государства. Часто налогоплательщики сталкиваются с неодобрением выбранной ими «налоговой политики» (при налоговой оптимизации), что приводит к применению налоговыми органами методов налогового администрирования в виде доначисления налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности (при уклонении от налогов).

Каждый субъект экономических отношений в Российской Федерации наделен правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Таким образом, налогоплательщик имеет право выбирать способ уплаты налогов, при котором он уменьшает сумму платежей не противоречащими законодательству РФ методами.

Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию сумм платежей, подлежащих уплате в бюджет и недопущение штрафных санкций. Целью оптимизации является не снижение налогов, а увеличение доходов субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а впоследствии — к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иначе говоря, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов, что свидетельствует о неэффективном методе налоговой оптимизации.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей.

Одна и та же цель субъектов экономических отношений может быть достигнута различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе отдельных условий сделки, выборе контрагента. Субъект налоговых отношений вправе выбирать любой из допустимых методов, учитывая эффективность операции как исключительно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения. Рассмотрим некоторые методы оптимизации налогов:

— Метода замены отношений предоставляет организациям возможность выбирать гражданско-правовую норму при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами. При выборе нормы налогоплательщик акцентирует внимание на дальнейшие налоговые последствия. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, где налогообложение объектов происходит по повышенным ставкам, заменяются на другие, где применяется льготный режим налогообложения, при всем этом экономическая сущность операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае, сделка может быть признана недействительной, что приведет к дополнительным негативным последствиям. Например, в том случае, когда внутри российский договор заменяется на договор экспорта продукции обложение налога на добавленную стоимость реализации товаров в режиме экспорта осуществляется по ставке 0 %. Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга приводит к тому, что основное средство учитывается на балансе лизингополучателя. При этом можно применить повышающий коэффициент к норме амортизации; лизинговые платежи, направленные на выкуп основного средства, можно включить в расходы, учитываемых в целях налогообложения. Если заменяются разовые стимулирующие выплаты премиями по результатам работы, предусмотренными положением организации по системе оплаты труда, то данные выплаты обложению не подлежат, так как их относят к статье расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли;

— Метод разделения отношений предусматривает разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Проанализируем процесс реконструкции здания с точки зрения налогообложения. В данном случае, целесообразно разделение данной процедуры на реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на капремонт относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в то время как расходы на реконструкцию увеличивают стоимость одного средства и производится за счет чистой прибыли и других средств организации. Договор купли-продажи имущества можно разделить на договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Метод оптимизации проявляется в том, что сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции. Таким образом, уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет;

— Суть метода отсрочки налогового платежа заключается в том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год);

— Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель уменьшения ряда налогооблагаемых операций или имущества и при всем этом избежание негативного влияния на хозяйственную деятельность организации;

— Суть метода делегирования ответственности заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации. Данный способ минимизации налоговых отчислений широко используется при планировании налога на прибыль;

— Метод смены юрисдикции сбытового управления базируется на праве субъекта Российской Федерации самостоятельно, в рамках установленных НК РФ пределов, варьировать в отношении факультативных элементов налогообложения и ставок, то есть устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ.

Перечисленные методы в большинстве не взаимодействуют в комплексе друг с другом, а также носят краткосрочный характер. Такое сочетание методов налоговой оптимизации наиболее эффективно при использовании его в короткий промежуток времени с наименьшими затратами, а также с учетом долговременной перспективы финансово-экономической стабильности организаций.

Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход как специальные налоговые режимы являются методами налоговой оптимизации. Данные налоги заменяют следующие платежи:

— налог на прибыль (или НДФЛ для предпринимателей);

— налог на добавленную стоимость;

— налог на имущество физических и юридических лиц.

Рассмотрим некоторые методы снижения суммы налогов с помощью УСН:

— Сотрудников фирмы оформляют как предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и их услуги оплачиваются как предпринимательские. Таким образов, ставка 13 % снижается до 6 %, а также у предприятия отпадает необходимость в отчислениях с заработной платы в различные фонды;

— Плательщики ЕНВД увольняют персонал, и заключает договор с предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица. В данном случае уменьшается единый налог на вмененный доход (в тех случаях, когда он зависит от количества сотрудников);

— Руководитель или другие сотрудники предприятия регистрируются как ПБОЮЛ. Их деятельность — передача в аренду своего имущества. Под видом арендной платы можно списать часть заработка. При этом уменьшается прибыль, облагаемая по ставке 20 % и увеличивается доход, где ставка налога снижается до 6 % на разнице ставок тоже можно сэкономить;

— Основные средства предаются в собственность ПБОЮЛ. Организация освобождается от уплаты налога на имущество. При этом она по-прежнему использует основные средства, становясь их арендатором.

Перечисленные методы ориентированы на применение упрощенной системы налогообложения. Эти методы, если их использовать правильно, весьма эффективны и реальны в системе оптимизации налогов. Именно поэтому многие крупные предприятия, которые не могут в соответствии с законодательством использовать данный метод налогообложения, делят свой бизнес на несколько частей, с целью получения возможности применения УСН.

Существует достаточно разнообразный спектр методов налоговой оптимизации и каждый субъект налоговых отношений выбирает что-то конкретное для себя. Нередко налогоплательщики используют весьма неординарные методы для уменьшения сумм платежей, уплачиваемых в бюджет. Достаточно интересный пример из отечественной практики по уменьшению сумм налоговых платежей. С целью уменьшения сумм налоговых отчислений, один предприниматель сократил размер заработной платы сотрудникам, а чтобы не выдавать деньги «в конверте», открыл маленькое страховое общество и всех сотрудников застраховал «от наступления первого числа месяца». Соответственно, каждый месяц наступал «страховой случай», в связи с чем, сотрудники получали деньги совершенно законно и официально, но только без налогов, которые со страховых выплат не снимаются.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, должны осуществляться высококвалифицированными специалистами, так как ошибки в ведении налогового учета могут привести к дополнительным расходам в виде штрафов и пени. Мероприятия по налоговой оптимизации следует использовать в комплексе, так как применение одной схемы не позволяет предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

Также следует отметить, что не стоит строить собственную схему налоговой оптимизации на основе уже использованного за рубежом опыта налогового планирования. Основная цель ориентирована на поиск пробелов в законодательстве и их дальнейшем использовании в личных целях. Но, не стоит забывать, в каждой стране есть собственная законодательная база, потому было бы весьма нецелесообразно использовать чужой шаблон. Наблюдается применение одного и того же принципа налоговой оптимизации в разных экономических условиях, что приведет к отличным друг от друга результатам. Таким образом, успешный опыт одной системы может привести к абсолютно противоположному результату в другой.

Одним из самых простых способов увеличения себестоимости работ, услуг и продукции является завышение оценочной стоимости основных средств, проведением переоценки через начисление амортизации. Но в данном случае отрицательным фактором является то, что себестоимость продукции большинства предприятий близка к рыночным ценам. При завышении стоимости основных производственных фондов непосредственно увеличится база для начисления налога на имущество организации. Помимо этого, для каждой категории основных средств, в которых отличаются нормы амортизации, нужен индивидуальный подход к расчёту конечного результата расчёта налогов, в связи с тем, что завышение стоимости основных средств является целесообразным только в том случае, если у объекта высокие нормы амортизации.

Из вышеперечисленного следует отметить тот факт, что выбирая метод и схему оптимизации налога на прибыль, стоит учитывать всю потенциальную опасность и все возможные последствия таких действий. Это и должно стать стимулирующим фактором к изобретению чего- то нового, нестандартного и нешаблонного, а уже наработанные методики являться своего рода, удачным примером и подспорьем вместо стандартного их использования в качестве шаблонов.

Вопрос оптимизации налоговых платежей играет важную роль, как для государства, так и для налогоплательщиков. Со стороны государства это прямые либо косвенные потери бюджета. Оно заинтересовано в максимизации поступлений в государственную казну, в то время как налогоплательщики ставят перед собой абсолютно противоположную цель. Обязанность уплаты налогов и сборов предусмотрена Конституцией РФ и из-за уклонения от уплаты данных платежей налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности. То есть, налогоплательщик не может уклониться от уплаты этих платежей, но у него есть право оптимизировать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Возможно, что методы оптимизации налогов позволяют достичь максимально оптимального уровня налогообложения, о котором упоминается в данной концепции. При повышенной налоговой нагрузке наблюдается развитие теневой экономики. Оптимизационную систему можно рассматривать как один из методов борьбы с теневой экономикой. Данный вывод можно обосновать примерами из зарубежной практики, где налогоплательщикам предоставлен широкий спектр методов налоговой оптимизации, при котором наблюдается ежегодное увеличение количества налогоплательщиков. Наличие законных способов уменьшения сумм налоговых платежей стимулирует предотвращение появления не предусмотренных законодательством методов. Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация налогов приводит не только к уменьшению поступлений в бюджет, но и способствует стабилизации экономики и предотвращению налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов.

Создание справедливой налоговой системы относится к одним из главных задач государства. Противоборства между налогоплательщиками и государством представляют серьезный барьер для развития экономики. Суть налоговой оптимизации в том, чтобы минимизировать эти противоборства и способствовать эффективному решению государством своих задач.

Анализ и направления совершенствования налогового планирования на предприятиях

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Вектор1"

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с ограниченной ответственностью "Вектор1".

Компания зарегистрирована 9 февраля 2010 года регистратором Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району г. Барнаула Алтайского края.

Компания ООО "Вектор1" находится по адресу 656063, г. Барнаул, ул. Силикатная, д. 24 а.

Компания ООО "Вектор1" осуществляет следующие виды деятельности:

— Модульные замеры, проектирование и дизайн;

— Производство корпусной мебели серийной и на заказ;

— Реставрация и ремонт уже существующей мебели;

— Изделия из искусственного камня;

Основными потребителями продукции и услуг ООО «Вектор1» являются предприятия и организации города Барнаула и Алтайского края в целом, предприниматели, финансовые и коммерческие структуры, частные лица.

Организация в ООО «Вектор1» ведения бухгалтерского учёта и отчетности строится в порядке, уставленном Федеральными Законами РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и нормативным актами РФ. Объём полномочий и ответственности исполнительного органа и главного бухгалтера общества определяется вышеуказанными нормативными актами, а также условиями контактов, заключаемых с указанными лицами, положениями внутренних документов ООО «Вектор1».

ООО "Вектор1" создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности, является юридическим лицом и действует на основании Устава, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

Имущество организации составляют основные и оборотные средства, иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе ООО «Вектор1». Уставный капитал компании составляет 10 000 рублей. Финансирование деятельности ООО «Вектор1» осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. К собственным средствам предприятия в этом случае относятся: уставный капитал; амортизационные отчисления; чистая прибыль предприятия; резервы, накопленные предприятием. К привлеченным средствам относятся: ссуды банков; заемные средства; кредиторская задолженность.

Согласно уставу, трудовой коллектив ООО «Вектор1» составляют все граждане, участвующие своим трудом в деятельности организации на основании трудового соглашения. Организационная структура, рассматриваемой организации, построена по линейному принципу.

Линейная структура характеризуется тем, что во главе каждого подразделения стоит руководитель, сосредоточивший в своих руках все функции управления и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Его решения, передаваемые по цепочке «сверху вниз», обязательны для выполнения нижестоящими звеньями. Он, в свою очередь, подчинен вышестоящему руководителю.

Органами управления обществом являются

— собрание участников общества;

— генеральный директор общества.

Высшим органом ООО «Вектор1» является общее собрание участников. Общее собрание может быть годовым, очередным или внеочередным. Годовое собрание участников проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через три месяца и не реже чем один раз месяц в квартал.

Общее собрание созывается Генеральным директором Общества, либо другими лицами. Лицо, открывающее общее собрание проводит выборы председателя собрания. Генеральный директор организует ведение протоколов и книги протоколов. Книга протоколов должна быть предоставлена в любое время по запросу любого из участников.

К исключительной компетенции общего собрания участников относится принятие решений по следующим вопросам:

— определение основных направлений деятельности общества;

— изменение устава, изменение размера уставного капитала общества;

— внесение изменений в учредительный договор общества;

— избрание и отзыв генерального директора общества, одобрение кандидатуры на должность коммерческого директора (заместителя генерального директора компании), представленной генеральным директором;

— утверждение годовых отчётов и годовых бухгалтерских балансов;

— принятие решений о распределении чистой прибыли общества между участниками;

— утверждение внутренних документов организации;

— принятие решений о создании обособленных подразделений общества и так далее.

Генеральный директор ООО «Вектор1» избирается и освобождается от должности общим собранием участников. Генеральный директор избирается сроком на 5 лет.

Генеральный директор ООО «Вектор1»:

— осуществляет оперативное руководство работой организации и её трудового коллектива;

— распоряжается имуществом и финансовыми средствами организации в пределах, уставленных собранием участников;

— представляет на утверждение общим собранием кандидатуру заместителя генерального директора;

— без доверенности действует от имени ООО «Вектор1», представляя его во всех учреждениях, организациях, предприятиях;

— совершает всякого рода сделки и иные юридические действия в соответствии со своей компетенцией, выдаёт доверенности, открывает счета в учреждениях банков;

— обладает правом найма и увольнения работников, применяет меры поощрения, налагает взыскания на работников общества, издаёт приказы о назначении на должности работников, разрабатывает штатное расписание;

— совершает иные действия, направленные на достижение уставных целей общества в пределах установленной компетенции.

Заместитель генерального директора организует работу на предприятии по вопросам, входящих в его функциональные обязанности, обеспечивает поступление на предприятия товаров в соответствии с утвержденным ассортиментным перечнем и потребительским спросом, организует работу по ритмичному выполнению плана товарооборота и оказанию услуг, участвует в составлении заказов и договоров на поставку товаров и оказания услуг, контролирует их исполнение, проверяет правильность ведения и оформления документов, связанных с поставками и реализацией товаров и оказания услуг, обеспечивает обоснованность назначаемых за товары и услуги цен, осуществляет ежедневный (до открытия предприятия) контроль готовности предприятия к работе, в том числе наличие в продаже товаров, имеющихся на складах, всего помещения в целом (включая санитарное состояние).

В обязанности бухгалтера входит: вести регистрацию входящих счетов; осуществлять операции по приему и выписке счетов-фактур в соответствии с установленными нормативными документами, правилами, вести журналы их регистрации; ежемесячно по оформленным в соответствии с установленным порядком счетам-фактурам, составлять книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость, сверять их с бухгалтерским учетом; готовить соответствующие документы по встречным проверкам налоговых органов; вести оперативную работу с предприятиями по выверке расчетов; выписывать счета по штрафам за несвоевременную оплату счетов за оказанные предприятиям услуги; соблюдать трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования противопожарной безопасности, гражданской обороны.

Начальник производства имеет следующие обязанности: обеспечивает качественное и своевременное выполнение всех работ (обязательств по договорам, контрактам с клиентами), материально-техническую базу, снабжение; обеспечивает наличие материалов необходимых для выполнения заказов, договоров, контрактов; своевременно подает заявки на необходимые материалы для осуществления работ по договорам, контрактам менеджеру по работе с поставщиками; организует техническую подготовку производства или других видов основной деятельности предприятия; распределяет порядок работ по производству, срокам и видам

Менеджер организовывает работу по рекламированию производимой продукции или выполняемых услуг для их продвижения на рынке сбыта, информируя потребителей о преимуществах качества и отличительных свойствах рекламируемых товаров и услуг; участвует в формировании рекламной стратегии, основанной на перспективных направлениях дальнейшего организационного развития, инновационной и инвестиционной деятельности; заключает договоры, контракты с клиентами на все виды услуг ООО «Вектор1».

В уставном капитале ООО «Вектор1» иностранного капитала нет.

На расчетный счет ООО "Вектор1" поступают средства от деятельности предприятия. В свою очередь с него снимаются денежные средства на оплату счетов за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисления в бюджет, в фонды социального обеспечения.

Прибыль играет главную роль в системе экономических показателей и является основным источником финансирования мероприятий по развитию деятельности предприятия.

Конкуренцию ООО «Вектор1» в плане производства и оказания услуг, составляют, в основном, индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие подобную деятельность на территории области.

ООО «Вектор 1» является коммерческим предприятием.

Коммерческий характер общества полагает основной целью деятельности общества получение прибыли и возможность ее распределения между участниками, а также определяет характер правоспособности общества.

ООО «Вектор1» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, т.е. выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота и, как следствие, быть истцом и ответчиком в суде. Вправе совершать сделки, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество с ограниченной ответственностью «Вектор1» действует на основании двух учредительных документов: учредительный договор и устав предприятия.

Устав общества представляет собой свод правил, которые определяют в соответствии с законом правовое положение общества, в частности его организацию, компетенцию органов управления, права и обязанности его участников.

Учредительный договор является документом, регулирующим создание общества и взаимоотношения учредителей друг с другом и с обществом на период его существования, он должен отвечать общим требованиям, предъявляемым гражданским кодексом к договорам и сделкам, а также отражать особенности, предусмотренные Законом об обществах с ограниченной ответственностью для данного договора, как учредительного документа.

В обществе с ограниченной ответственностью управление осуществляется его органами.

Значимым вопросом в организации деятельности ООО «Вектор1» является компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества.

К кругу важнейших вопросов организации и деятельности общества, решения по которым вправе принимать исключительно общее собрание участников относятся: изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала; образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий; утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков; решение о реорганизации или ликвидации общества; избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.

2.1.1 Анализ состава и структуры прибыли ООО «Вектор1».

Анализ прибыли предполагает изучение состава и структуры балансовой прибыли предприятия в отчетном году и в прошлых годах, динамики балансовой прибыли и элементов, ее образующих, а также динамики структуры балансовой прибыли. Большую часть в структуре прибыли предприятий должна составлять прибыль от реализации товаров, поэтому если в структуре прибыли удельный вес этой составляющей сокращается, то можно сделать вывод о снижении эффективности деятельности предприятия.

Основные источники информации для анализа в ООО «Вектор1» являются: Бухгалтерский баланс, «Отчёт о финансовых результатах».

Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации представлены ниже в Приложении Г.

Прибыль от продаж за 2014 год составила 9 767 459 руб. что на 5463011 руб. превышает значение прибыли от продаж за 2013 год.

Сумма прочих доходов в 2014 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 508 991 рублей. Прочие расходы в 2014 г. по сравнению с 2013г. снизились на 577 892 рублей. Сумма чистой прибыли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. увеличилась на 8317466 рублей.

Как видно из таблицы, показатель выручки от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 г. уменьшилась на 1818070 руб. или на 6%. Сумма прочих расходов уменьшилась на 267568 рублей. Сумма прочих доходов уменьшилась на1359510 рублей. Сумма чистой прибыли в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снизилась на 1758305 рублей.

Удельный вес себестоимости продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 9,3% из-за использования дорогого материала. Удельный вес прибыли (убыток) до налогообложения снизилась на 6,5%. Удельный вес валовой прибыли снизилась на 9,4% за счет снижения объема производства, а, следовательно, и снижения объема продаж. Удельный вес чистой прибыли (убытка) снизилась на 4,9%.

Удельный вес себестоимости продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизился на 13,7% в связи с уменьшением суммы себестоимости из-за того, что снизились расходы предприятия. Удельный вес валовой прибыли увеличился на 13,7% в связи с ростом объема производства, а, следовательно, и ростом объема реализации за счет снижения спроса на продукцию. Удельный вес прибыли (убыток) до налогообложения увеличился на 14,4%. Удельный вес чистой прибыли (убытка) увеличился на 12,5%.

К наиболее ликвидным активам предприятия относятся денежные средства предприятия, так же краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги.

Следом за ними идут быстрореализуемые активы, к ним относятся готовая продукция, товары, отгруженные и дебиторская задолженность.

Более длительного времени реализации требуют производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов. Они относятся к медленно реализуемым активам.

Группу труднореализуемых активов образуют основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, продажа которых занимает значительное время, и потому осуществляется крайне редко.

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

К наиболее важным обязательствам, которые должны быть погашены прежде всего в течение месяца, относятся кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили.

Среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года – краткосрочные кредиты банка.

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банка и займы.

К четвертой группе отнесем собственный капитал, находящийся в распоряжении предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности организации показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Значение этого коэффициента в 2014г. по сравнению с 2013г. уменьшилась на 0,0122 ед. в 2012г. происходит незначительное его уменьшение на 0,0047 ед.

Коэффициент текущей ликвидности в 2012г. составил 3,96 ед. а в 2013г. он уменьшается до уровня 1,82 ед. а в 2014 г. произошло уменьшение до 0,67 ед. Расчеты показали, что коэффициент в 2014 году ниже установленных нормативом, это связано с выбранным путем развития фирмы в кризисный период и существует полная уверенность в погашении всех видов краткосрочных обязательств.

Значение коэффициента быстрой ликвидности на 2012 г. составил 1,98 ед. а в 2013 г. произошло его уменьшение на 8,92 ед. в 2014 г. произошло также его уменьшение на 0,27 ед.

В текущем периоде у предприятия наблюдаются проблемы с текущей платежеспособностью, о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности, значения которого ниже рекомендуемого ≤ 0,2.